Цифровые Кочевники: Налоговое и Валютное Резидентство

В соответствии с п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (т.е. с 1 января по 31 декабря текущего года).

«Правило 183-х дней» — широко распространенный критерий, используемый многими странами для определения налогового резидентства. Происхождение этого инструментария связано с желанием иметь четкий количественный показатель, который налоговые органы могли бы использовать для однозначного установления резидентства. Настоящее правило представляет собой практический подход, включенный во многие двусторонние налоговые соглашения, в которых часто отражаются типовые налоговые конвенции за авторством таких крупных международных экономических организаций, как Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организация Объединенных Наций (ООН). Эти модели помогают стандартизировать налоговое законодательство в разных юрисдикциях и упростить процесс определения налоговых обязательств для лиц, проживающих и работающих в нескольких странах.

Примечательно, что в последнее время международные организации начали обновлять правила относительно удаленной работы. В конце 2025 года Совет ОЭСР одобрил существенное обновление Типовой налоговой конвенции, уточняющее, как «домашний офис» или краткосрочная трансграничная удаленная работа создают (или не создают) налогооблагаемое присутствие. Например, новые рекомендации вводят «безопасную гавань» для 50% рабочего времени: если сотрудник проводит за границей менее половины своего времени, домашний офис работодателя в принимающей стране, как правило, не будет считаться «постоянным местом ведения бизнеса» для создания постоянного представительства (Permanent Establishment, оно же «PE»). Эти изменения дают транснациональным компаниям бОльшую определенность на случаи, когда сотрудники работают за границей — хотя отметим, что новеллы в основном затрагивают корпоративные налоги. В то же время, в рамках Инклюзивной рамочной программы ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и переносом доходов (BEPS) был запущен проект по изучению «глобальной мобильности населения», в рамках которого собираются данные о проблемах трансграничной работы, двойного налогообложения и социального обеспечения для иностранных сотрудников и кочевников.

Лицо, отвечающее критериям резидентства юрисдикции, облагается налогом на свой «мировой» доход в этой юрисдикции. Следует отметить, что возможно двойное резидентство: одно лицо может одновременно соответствовать правилам резидентства в нескольких странах. В таких случаях в двусторонних налоговых соглашениях используются правила «разрешения спорных ситуаций» (как правило, постоянное место жительства; центр жизненных интересов; обычное место жительства, а затем гражданство) для определения единого резидентства. На практике большинство стран используют одну из трех моделей: систему, основанную на резидентстве (обложение налогом всего «мирового» дохода), систему, основанную на источнике дохода (обложение налогом только местного дохода), или территориальную систему — самый известный пример: граждане США облагаются налогом на доход, полученный по всему миру, независимо от места их жительства и, соответственно, резидентства.

По итогу перед цифровыми кочевниками возникает сложная сеть налоговых проблем:
Путешествуя и работая за границей, номады рискуют тем, что их доход будет облагаться налогом как в стране их проживания, так и в стране их работы. Во многих  странах сейчас действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН) для смягчения этого риска, но льготы зависят от конкретных правил договоров. Кочевники должны тщательно отслеживать количество дней и условия СИДНов, чтобы претендовать на освобождение от налогообложения в соответствии с договором. Список стран, с которыми у Российской Федерации заключены СИДНы можно посмотреть здесь — там же можно и изучить текст договора.

Соглашения распределяют права на налогообложение доходов от трудовой деятельности и предпринимательской деятельности. В соответствии с ними, заработная плата цифрового номада, как правило, облагается налогом только одной страной — либо страной работодателя, либо страной, где оказываются услуги, — в зависимости от некоторых пороговых значений. Например, популярным является условие о том, что если работник работает в стране пребывания менее 183 дней, и у его работодателя нет PE в этой стране, то только страна работодателя имеет право взыскивать НДФЛ с его заработной платы.

В некоторых юрисдикциях действуют отдельные правила определения места жительства и статуса резидента. Место жительства обычно означает страну, считающуюся постоянным домом (в некоторых юрисдикциях это используется, в частности, для целей налога на наследство). Например, в штатах США (таких как Калифорния) используется подробный тест на определение места жительства, включающий такие факторы, как водительские права или регистрация избирателя. Кочевник может забыть, что отказ от гражданства или паспорта не освобождает автоматически от налоговых обязательств. Правила CRS ОЭСР подчеркивают, что наличие юридического адреса или гражданства само по себе не делает человека резидентом, но это делают некоторые реальные факторы — дом, семья, центр жизненных интересов. На практике номад может непреднамеренно создать достаточность признаков центра жизненных интересов, например, путем регистрации договора аренды или получения каких-либо местных документов, удостоверяющих его личность.

Следующая проблема: самозанятые кочевники или предприниматели могут создавать налоговую связь с корпоративными налогами, а не просто с налогом на личные доходы физического лица. Заключение договора с кочевником, работающим в качестве независимого подрядчика, может создать PE или агентскую связь в принимающей стране, тем самым обязывая компанию (и косвенно кочевника) платить корпоративные и налоги на доход ФЛ за рубежом. Даже для сотрудников длительное присутствие (или взаимодействие с местными клиентами) может быть расценено как полноценное ведение бизнеса. Упомянутые нами выше рекомендации ОЭСР по PE от 2025 дают некоторые послабления (например, правило «менее 50%»), но кочевникам и их работодателям все равно следует быть бдительными: если обнаруживается PE, это влечет за собой возникновение местных обязательства по уплате корпоративного налога и удержанию сумм налогов.

Далее — кочевникам часто приходится подавать налоговые декларации в нескольких странах, а также предоставлять различные отчетности. Даже страны, облагающие налогом только доход «из внешнего источника», могут взимать удержание налога с «услуг, оказанных на местном уровне». Системы валютной отчетности предусматривают раскрытие информации о зарубежных счетах и ​​организациях. Несоблюдение требований может привести к крупным штрафам.

Но в итоге пришло определенное решение…

Желая извлечь выгоду из тенденций удаленной работы, многие страны с 2020 года ввели визы для цифровых кочевников (DNV) или разрешения на проживание для удаленных работников. По состоянию на середину 2022 года, по меньшей мере шесть стран ОЭСР и 22 страны, не входящие в ОЭСР, предлагали визы, предназначенные для удаленных работников. С того времени количество стран, предлагающих DNV значительно увеличилось. Данные визы, как правило, позволяют находиться в стране дольше, чем туристические визы. Для лиц, получающих доход за границей, часто требуют подтверждения определенного значения иностранного дохода. Такие схемы были внедрены как в экономиках, зависящих от туризма (например, в странах Карибского бассейна), так и в бизнес-ориентированных юрисдикциях. Цель состоит в привлечении инвестиций и талантов, но на данный момент государства по-прежнему осторожно взвешивают экономические выгоды и риски с учетом налоговой и регуляторной сложности.

Большинство DNV касаются только права на проживание и работу, но, как отмечает Global Tax Network, не все страны, предлагающие визы для цифровых кочевников, предоставляют полное или частичное освобождение от подоходного налога, и лишь немногие юрисдикции предоставляют специальные налоговые льготы по этим визам. В исследовании 2024-го года от Grant Thornton, охватившем 21 визовую программу, 79% не предоставляли льгот по подоходному налогу для физических лиц, а 85% — по корпоративному налогу. Иными словами, кочевники зачастую должны платить те же налоги, что и временные жители в соответствии с обычными правилами.

Некоторые страны все же предоставляют налоговые льготы или устанавливают специальные режимы для привлечения кочевников. Например, испанский Закон о стартапах (2022 г.) создал визу для цифровых кочевников с налоговыми льготами: соответствующие требованиям кочевники платят фиксированную ставку 24% с дохода до 600 000 евро. В других странах могут временно отменяться местные налоги или откладываться их уплата. Однако такие налоговые льготы являются, скорее, исключением. Многие визы для кочевников в странах Карибского бассейна (например, Антигуа, Барбадос) просто разрешают работу из-за границы, но никак не меняют правила налогообложения нерезидентов. Тут все-таки оговоримся, что большинство этих стран являются шикроизвестными оффшорами.

Наличие визы цифрового номада само по себе может повлиять на налоговый статус. В некоторых визах прямо указано, что владелец становится налоговым резидентом, если он превышает порог пребывания в соответствующей стране. Тут можно обратить внимание на DNV, введенную Шри-Ланкой в феврале 2026 года: Шри-Ланка использует территориальную систему, при которых иностранный доход обычно не облагается налогом, если индивид не становится налоговым резидентом (требование: 183 дней + центр интересов). Напротив, некоторые визы сконструированы с целью сохранения статуса нерезидента по уплате налогов: например, эстонская виза для цифровых кочевников изначально предполагала краткосрочное пребывание без требования смены места жительства или центра жизненных интересов.

Многие визовые режимы для кочевников либо требуют уплаты местных взносов в систему социального обеспечения, либо основаны на соглашениях о суммировании социальных взносов. Та же Испания требует от работодателя цифрового кочевника регистрации в Испании или подтверждения страхового покрытия в стране, заключившей соглашение о суммировании. Некоторые страны могут взимать фиксированный «налог для кочевников» или страховой сбор в рамках визы. На практике кочевники должны учитывать удержание из дохода.

Российское гражданство делает своих граждан и иностранных граждан с ВНЖ валютными резидентами независимо от их налогового статуса. Валютные резиденты РФ обязаны уведомлять налоговую об иностранных счетах и сдавать ежегодные отчёты о движении средств. При пребывании резидента менее 183 дней в календарном году лицо становится специальным резидентом — оговоримся, что в Федеральном законе «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ такого разделения официально нет, но по факту в нормативном правовом акте происходит определенное разделение по субъектам.

Чем отличается специальный валютный резидент от обычного? В соответствии с п. 8 ст. 12 Федерального закона «О валютном регулировании…» он не обязан предоставлять отчетность в ФНС по иностранным счетам.

Суть в том, что ФНС может заинтересоваться некоторыми периодами жизни цифрового кочевника в момент, когда он перестал являться налоговым резидентом РФ и стал специальным валютным резидентом. С одной стороны представляется, что на требование налогового органа достаточно ответить сканами со штампами в паспорте, но с 2025 года этого недостаточно для корректного расчета дней пребывания-отбытия, так как в случаях пересечения границы с государствами, не предусматривающими пограничный контроль или въезд через загранпаспорт, никаких штампов заиметь не получится.

Поэтому ФНС может затребовать документы, подтверждающие пребывание индивида вне РФ. Что направить?

• Договоры, подтверждающие пользование и владение недвижимым имуществом;
• Иностранный ВНЖ;
• Документ, подтверждающий статусе налогового резидента иностранного государства;
• Посадочные талоны, билеты на самолеты и поезда, любые доказательства расходов за рубежом;
• Любые иные документы

Если документы составлены на иностранном языке, то в ФНС необходимо направить нотариально заверенный перевод документа. Если не доказать налоговой свой специальный статус валютного резидента, то ФНС воспримет индивида как «обычного» резидента и привлечет его к ответственности за непредоставление отчетности по зарубежным счетам — в большинстве случаев такое происходит только после дополнительного запроса информации, на который субъект либо не отвечает, либо не предоставляет запрашиваемой информации.

Налоговые резиденты РФ платят НДФЛ с дохода от источников за пределами Российской Федерации по следующей шкале:
  - до 2,4 млн рублей — 13%
  - 2,4−5 млн рублей — 15% с превышения
  - 5−20 млн рублей — 18% с превышения
  - 20−50 млн рублей — 20% с превышения
  - свыше 50 млн рублей — 22%

Нерезиденты платят 30% только с доходов из российских источников (с отдельными исключениями для прогрессивных ставок при специальном статусе или удалённых контрактах). Иностранный доход нерезидента не облагается налогом в России. Поэтому — одно неосторожное (затянувшееся) возвращение в Россию, и можно стать резидентом, обязанным платить налоги по доходу от источников за пределами РФ.

Среди самых популярных направлений для номадов из России выделяются Испания, Португалия, ОАЭ, Сербия, Армения, Турция, Грузия, Черногория, Таиланд, Кипр, Мальта, Греция, Хорватия, Венгрия и Малайзия. Что общего у всех этих юрисдикций?  У них у всех есть свое налоговое и валютное право, а органы исполнительной власти в данных государствах очень были бы рады найти какое-либо нарушения, в том числе приводящее и к возникновению у экспата налогового резидентства. Каких правил необходимо придерживаться для более чистого финансово-правового цифрового кочевничества?

• Ведение учёта каждого дня в приложении (Nomad List, TripIt или обычный Google Sheet), хранение паспорта со штампами, посадочных талонов, билетов на поезды, чеков отелей, договоров аренды, счетов за коммунальные услуги или иных доказательств проживания/оплаты проживания. При налоговых проверках органы могут проверить данные о местоположении телефона или использовании банковских карт с целью оспаривания отсутствия резидентства;

• Необходимо знать правила налогового резидентства каждой посещаемой страны — существуют исключения из правила 183-х дней, и некоторые юрисдикции считают резидентами физических лиц, пребывающих в стране более 90 дней;

• Многие юрисдикции учитывают не только дни. Наличие центра жизненных интересов может прямо привести к налоговому резидентству. Если оно нежелательно, то номад должен избегать аренды жилья на длительный срок или немедленно избавляться от своего жилья в стране проживания. Отдельно необходимо проанализировать общую ситуацию интересов: наличие семьи, их обустройство, членство в организациях по месту пребывания и пр;

• Для бесспорного изменения налогового резидентства часто необходима «стратегия чистого выхода». Тщательное планирование остановок, поддержание или разрыв связей, а также понимание формулировок налоговых соглашений — все это часть соответствующей налоговой стратегии для цифровых кочевников. Важно не «менять» место жительства непоследовательно;

• Открытие мультивалютного счёта (Wise, Revolut, Paysera, Schwab) и ведение учета;

• Получение сертификата налогового резидентства РФ при смене стран;

• Ведение валютной отчетности в соответствии с законодательством РФ — при этом нет ничего зазорного в том, чтобы самостоятельно предупредить ФНС РФ о том, что прошло 183 дня отсутствия налогоплательщика в РФ в настоящем календарном году с приложением всех необходимых доказательств;

• Подбор Estonian e-Residency, открытие американского LLC (S-Corp), регистрация грузинского ИП или подобного варианта в иных юрисдикциях для прозрачной структуры — в любом случае необходимо проверить правила PE перед открытием бизнеса;

• Изучение налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения — большинство предотвращают двойное налогообложение, а у России заключены договоры с более чем 80-ю странами. Если имеется трудность в понимании СИДН — совет ниже;

• Работа с кросс-бордер налоговым консультантом, который знает налоговое право в стране пребывания (много русскоязычных специалистов в Тбилиси, Дубае, Белграде) в совокупности с юристом/адвокатом/налоговым консультантом в РФ, знающим отечественное налоговое и валютное право (справедливости ради, особо углубленные познания валютного регулирования в случае цифрового кочевничества не нужны);

• Получение второго паспорта или резидентства (если возможно) в качестве запасного варианта.

Следует избрать более благоприятную с точки зрения налогообложения юрисдикцию в совокупности с планируемой продолжительностью нахождения. Приведем некоторые из них, актуальные на дату публикации статьи:

• ОАЭ (Дубай/Абу-Даби): 0% подоходного налога для физлиц. Golden Visa или виза удалённой работы также доступны. В 2026 году — один из самых популярных вариантов;

• Малайзия (MM2H или DE Rantau): территориальное налогообложение — доход, полученный вне государства резидентами, налогами не облагается;

• Грузия: 1% для малого бизнеса или 20% плоская ставка при резидентстве;

• Болгария: 10% налог и для физлиц, и для компаний; плюс доступ в ЕС;

• Кипр Non-Dom: 0% на дивиденды и проценты в течение 17 лет.

Специальные режимы для более длительного пребывания в государстве:

• Испания — закон Бекхэма всё ещё работает для новых резидентов: 0% на иностранный доход + фиксированные 24% на испанские доходы до 6 лет;

• Мальта — Nomad Residence Permit с 12-месячными налоговыми каникулами на иностранный доход;

• Греция — снижение подоходного налога на 50% в первые 7 лет резидентства;

• Португалия — оригинальная NHR закончилась для большинства в 2024—2025. Новая IFICI (NHR 2.0) ужесточилась и подходит в основном специалистам в R&D и IT-инновациях (ставка 20%).

При этом всегда стоит иметь ввиду необходимость мониторинга налогового законодательства в отношении цифровых кочевников в отношении страны нахождения.