Простое Товарищество и ДИТ: Особенности Налогообложения

Простое товарищество (ПТ) — договорно-правовое объединение двух или более лиц (индивидуальных предпринимателей и/или коммерческих организаций) для совместной коммерческой деятельности без образования юрлица. Стороны договора (товарищи) вносят вклады (деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловую репутацию и деловые связи — в соответствии со ст. 1042 ГК РФ) и ведут общее дело. Простое товарищество не является самостоятельным налогоплательщиком, как и не является субъектом права как таковым. В учете его операций один из товарищей (управляющий товарищ) ведет раздельный учет общих операций (отдельный баланс), однако отдельной бухгалтерской (налоговой) отчетности простое товарищество не подаёт. Все налоги исчисляют и уплачивают стороны по результатам своей доли в совместной деятельности. 

Инвестиционное товарищество (ИТ) — специальный подвид простого товарищества, предназначенный для совместной инвестиционной деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 1041 ГК РФ и ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе», инвестиционное товарищество создается на основании нотариально удостоверенного договора (договора инвестиционного товарищества или «ДИТ») и также не представляет собой самостоятельного субъекта права. На выходе получается союз нескольких коммерческих организаций, действующих по договору об объединении капиталов для инвестиций в допускаемые федеральным законом и ДИТом объекты инвестирования в целях реализации соответствующих инвестпроектов. Инвестиционное товарищество как структура наиболее близко соответствует модели ограниченного партнерства (limited partnership), а потому часто создается для привлечения средств в прямые и венчурные инвестиции в российской юрисдикции.

ИТ могут образовывать только коммерческие (а иногда и некоммерческие, постольку, поскольку осуществление инвестиционной деятельности служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям) организации в соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 28.11.2011 N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе». Стороной договора простого товарищества может выступать любой субъект коммерческой деятельности, включая индивидуального предпринимателя.

Для многих ДИТ привлекателен тем, что вкладчики отвечают только в пределах доли в инвестиционное товарищество — личные активы надежно «скрыты» за управляющим товарищем. Отдельно отметим симпатичность инвестиционного товарищества ввиду его повышенной конфиденциальности: сведения о сторонах ДИТ доступны только управляющему и налоговикам (договор хранится у нотариуса) в соответствии со ст. 10 Федерального закона «Об инвестиционном товариществе», активы формально находятся на балансе ИТ, а ст. 12 упомянутого федерального закона содержит в себе редчайший случай установления в отношении условий договора инвестиционного товарищества режима коммерческой тайны. В отношении же простого товарищества можно сказать, что все товарищи фигурируют в банковских и налоговых документах как фактические владельцы вкладов.

ПТ и ИТ не являются налогоплательщиками: налоговые обязательства возникают у сторон товариществ пропорционально их долям в общем имуществе, поэтому товарищества не подлежат какой-то особой процедуре регистрации и также не имеют обязанности подачи самостоятельных налоговых деклараций. Однако налоговые последствия распределения прибыли, убытков, операций с имуществом и обязанностей по НДС в определенных случаях различны. Но общее правило таково, что налоговые обязательства по результатам деятельности товарищества распределяются между товарищами пропорционально их долям.

Товарищ, применяющий УСН, включит в свою базу доходы (и расходы) от товарищества. При этом НК РФ (п. 3 ст. 346.14) обязывает выбирать объект «доходы минус расходы». Нельзя применять УСН «доходы» при наличии доходов от товарищества: нарушение ведет к утрате спецрежима с начала квартала, а само право на УСН «доходы» теряется с момента заключения договора простого товарищества, даже если совместная деятельность фактически и юридически не осуществлялась (А33−25/2022, Определение ВАС РФ от 29.01.2007 № 970/07 по делу № А73−10 240/2005−26). При этом Министерство Финансов РФ указывает, что так как простое товарищество не представляет собой юридическое лицо, оно не может являться самостоятельным налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. Следовательно, такая предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение УСН. Отсюда вывод о невозможности применение налоговых ставок 5% и 7% по операциям простого товарищества. 

Индивидуальные предприниматели на ПСН, получающие доходы в рамках простого товарищества, должны учитывать эти доходы отдельно: на патенте облагаются только те виды деятельности, которые прямо разрешены законом — совместная деятельность по договору в их число не входит. Таким образом, доходы от товарищества нельзя включить в налоговую базу по патенту.

Отметим также, что специальных льгот для простого товарищества НК РФ не предусматривает. Товарищи применяют те налоговые преференции, которые доступны им как отдельным налогоплательщикам (например, льготные ставки по региональным программам, налоговые вычеты и освобождения по соответствующим налогам, льготы по имуществу и др.). Льготы распространяются на каждого товарища индивидуально, при этом доходы от товарищества учитываются согласно общему порядку.

В последнее время государство стало вводить налоговые преференции для поощрения инвестиций через ИТ, особенно в инновационные проекты. Так, в НК РФ (ст. 286.1 НК РФ) появился инвестиционный налоговый вычет для организаций — товарищей ИТ. Этот вычет позволяет компаниям уменьшать налог на прибыль на сумму, равную вложенным в ИТ деньгам (то есть «окупаемость» вклада — 100%). Чтобы получить такой вычет, необходимо, чтобы ДИТ отвечал ряду условий: срок минимум пять лет (причем запрещено досрочное расторжение или уступка прав), а само инвесттоварищество должно входить в специальный региональный реестр инвестиционных товариществ, осуществляющих венчурные или прямые инвестиции в малые технологические компании. Перечень инновационных проектов и требований к ним устанавливают субъекты РФ. Если условия не соблюдаются (например, договор расторгают раньше срока или ИТ исключают из реестра), то применение вычета отменяется, и организация обязана возместить «сэкономленный» налог с пенями.

При этом закон прямо указывает, что организация, воспользовавшаяся инвестиционным вычетом, не вправе учитывать свой вклад при расчете базы при выходе или закрытии инвестиционного товарищества. То есть формально ex-товарищ «обнуляет» свою инвестицию для целей налогообложения в будущем — придется заплатить налог, если при выходе фактически будет прибыль сверх этого вклада. Такая мера направлена на стимулирование длительных стратегических инвестиций в стартапы и технологические проекты через ИТ, а также на смягчение налогового бремя в начальный период.

Кроме того, в перспективе обсуждаются другие льготы для сторон инвестиционного товарищества — законодатель стремится создать понятную систему поддержки венчурных инвестиций внутри страны, которая сделает ИТ более привлекательным инструментом привлечения капитала.

Таким образом, налогообложение инвестиционных товариществ в России сочетает общие принципы налоговой прозрачности и ряд специальных правил. С одной стороны, ИТ не облагается налогом на уровне «фонда», а все финансовые результаты прозрачны для товарищей. С другой стороны, сами товарищи вынуждены вести сложный расчёт прибыли и убытков по отдельным видам операций, соблюдать особые нормы учёта расходов и убытков, а также исполнять отдельные обязанности (включая НДС) через управляющего товарища. Реализация этих правил пока ограничена, поэтому судебной практики по инвестиционным товариществам на данный момент практически нет — но виднеется стремление законодателя увеличить привлекательность ИТ для инвестиционной сферы. В общем виде инвестиционное товарищество остаётся гибкой формой, которая обеспечивает инвесторам — как российским, так и иностранным — шанс организовать совместные вложения «по образцу» мировых стандартов при сохранении налоговой эффективности.

В простом товариществе вклад товара и передача имущества в ПТ не являются реализацией, т. е. у передающего товарища не возникает дохода (и необлагаемого расхода). При этом доходы от деятельности товарищества признаются внереализационными доходами сторон, а расходы — обычными расходами. Товарищ, ведущий учет, распределяет прибыль по соглашению (обычно пропорционально вкладу) и сообщает каждому товарищу его долю прибыли ежеквартально. В результате каждый товарищ учитывает свою часть прибыли при определении налоговой базы по налогу на прибыль и платит налог сам за себя. Убытки ПТ распределению не подлежат и не учитываются при налогообложении сторон. Соответственно, товарищи не могут уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков товарищества.

Для инвестиционного товарищества НК РФ выделил отдельную норму — ст. 278.2, в которой указывается, что управляющий товарищ (резидент РФ) ежеквартально определяет финансовый результат (прибыль/убыток) товарищества по видам операций и распределяет его между товарищами. При этом налоговая база по доходам сторон договора инвестиционного товарищества равна финансовому результату деятельности (то есть разнице между доходами и расходами). Товарищ ИТ облагает налогом полученную долю прибыли по применяемой им ставке. При этом закон допускает непропорциональное распределение прибыли, если это предусмотрено договором, т. е. товарищи могут договориться не делить прибыль строго по величине вкладов. Инвестиционное товарищество также не уплачивает налог на прибыль как субъект налогового права. Благодаря тому, что база считается как «доход минус расходы», организации (особенно на УСН) могут снижать риски превышения лимитов доходов.

На практике ИТ зарекомендовал себя своей налоговой прозрачностью. В отличие от корпоративных форм, инвесттоварищество само по себе не является налогоплательщиком по основным налогам: все налоги начисляются и уплачиваются на уровне товарищей. Налоги взимаются только с доходов, распределяемых товарищам, и сами товарищи признают доходы и расходы инвестиционного товарищества в своем налоговом учете. Таким образом, ИТ позволяет избежать двойного налогообложения: прибыль не облагается налогом на уровне «фонда», а только распределяется между партнерами и облагается у них же. Это существенное преимущество отношений ДИТ как инвестиционного инструмента перед корпоративными коммерческими образованиями, где прибыль сначала облагается налогом на прибыль организации, а затем под налогообложение попадают распределяемые дивиденды.

В обоих случаях — ИТ и ПТ — налоговый доход товарищей признается внереализационным. Например, Минфин отмечает, что инвестиционное товарищество «не является юридическим лицом и, соответственно, не признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций», а доход товарищей облагается как обычный внереализационный доход. Так как ИТ является подвидом ПТ, то аналогичная позиция действует и для последнего.

Отдельный интерес представляет определение прибыли (убытка) налогоплательщика при его выходе из ДИТ — вообще ИТ является самой по себе конструкцией, предусматривающей свое полное или частичное недолгое существование ввиду самой природы инвестиционных отношений (ИТ=создание-инвестирование-закрытие позиций в том числе и прекращением членства в ДИТ). П. 10 ст. 278.2 НК РФ предусматривает особый порядок: при выходе через уступку прав или выдел доли в имуществе товарищества сумма полученного дохода уменьшается на величину первоначально внесенного взноса (или цену приобретения прав) товарища. При выходе из инвесттоварищества товарищ облагается налогом не со всей стоимости полученных активов, а только с их прироста сверх вклада. Если при выходе фактически формируется убыток (то есть стоимость передаваемых активов ниже вклада стороны), то налог на прибыль на такую операцию не возникает.

Однако законодательство вводит специфику: если при выходе образуется отрицательная разница (убыток), то он признается убытком по операциям с ценными бумагами, не находящимися на рынке. Это означает, что даже при выходе из инвесттоварищества убыток не может быть использован против общего дохода — он «зависает» и учитывается лишь тогда, когда у товарища появятся доходы именно из категории негосударственных ценных бумаг. Если же таких доходов не будет, этот убыток остаётся невостребованным. Таким образом, выйти в ноль при «продаже доли» в инвестиционном товариществе (то есть передать активы, стоимость которых равна вкладу) нельзя полностью без налоговых последствий: налоговая база считается как разница, и если эта разница отрицательная, ее учет имеет ограниченную направленность.

Наконец, если ДИТ расторгается или прекращается, предполагается разделение доходов от обычных операций ИТ и доходов, связанных с ликвидацией (п. 13 ст. 278.2 НК РФ): при закрытии ИТ товарищи отделяют обычные инвестиционные доходы (и расходы) от прибыли, полученной при распределении остаточных активов. Доходы при ликвидации будут облагаться налогом на общих основаниях (налоговая база формируется, как правило, как стоимость имущества, полученного стороной, минус вклад). Убыток от операций инвестиционного товарищества, возникший к моменту прекращения ДИТ (например, если инвестиционное товарищество продало актив с убытком), можно использовать двумя способами: зачесть против дохода товарища в других ИТ или перенести на будущее (как обычный убыток по п. 10 ст. 214.5 НК РФ). Однако здесь действует правило 50%-го ограничения при переносе и распределение по типам операций (о нем ниже). Чётких норм на случай принудительного закрытия инвесттоврищества в законе нет, поэтому налоговая практика может требовать комплексного подхода к учёту таких доходов и убытков. В целом выход из ИТ или прекращение действия ДИТ запускает те же механизмы налогового учета, что и при обычной работе инвестиционного товарищества, но с учётом того, что все долги, расходы и доходы должны быть окончательно погашены и распределены — стандартное ликвидационное правило. 

Основная сложность налогового учета в инвестиционных товариществах — это распределение общих расходов по разным видам деятельности. По закону расходы упорядоченно распределяются пропорционально доходам ИТ по каждой категории операций. На практике это может привести к искажениям налоговой базы: например, если инвесттоварищество на этапе инвестирования тратит средства на совершение сделок, а реальные инвестиционные доходы начнутся позднее, то все расходы будут «привязаны» к первым попавшимся доходам. В первом году может получиться, что все расходы попадают в одну категорию доходов, создавая большую сумму убытка по этой категории, тогда как во всех других категориях якобы прибыль. На обратном этапе, когда доходы реально появятся по другим категориям, для них не будет «переброшенного» расхода.

Итог — значительное расхождение между реальной прибыльностью инвестиционного товарищества и налоговыми результатами. Такое непропорциональное распределение трудно предвидеть и спланировать. Несмотря на то, что налоговые правила предполагают именно такую схему (чтобы исключить произвольное занижение налоговой базы на заранее определённые расходы), на практике это служит источником сложных расчётов и потенциальных конфликтов с налоговыми органами.

В простом товариществе операции по совместной деятельности облагаются НДС. Если товарищество продаёт товары, выполняет работы или оказывает услуги, то управляющий товарищ выста­вляет счета-фактуры покупателям/заказчикам (хотя это прекрасно может делать и другой товарищ), начисляет и уплачивает НДС с полученного дохода, а также принимает к вычету входной НДС по расходам, связанным с деятельностью товарищества. При этом внесение вклада в ПТ (например, передача основных средств, интеллектуальной собственности, ценных бумаг или вещей) НДС не облагается (в соответствии с п. 1 ст. 174.1 НК РФ вклад не признается реализацией). Таким образом, даже если управляющий товарищ освобождён от НДС (УСН или освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ), в рамках простого товарищества он может законно выставлять контрагентам счета с выделенным НДС и принять входной НДС к вычету. Этот механизм позволяет товарищам «перепродажным» факторам при совместной деятельности сохранять преимущества НДС-учёта. В то же время если несколько товарищей совершают облагаемые НДС операции, то они самостоятельно уплачивают налог по своим реализациям.

По операциям инвестиционного товарищества НДС уплачивается управляющим товарищем по тем сделкам, которые проводятся в рамках товарищества. На практике это означает, что управляющий отражает в своей отчётности реализацию приобретенных инвестиционных активов, выставляет счета-фактуры, принимает к вычету входящий НДС от подрядчиков и формирует отдельную декларацию по НДС. Управляющий обязан платить НДС с сумм вознаграждения, получаемого от вкладчиков, а также с оказанных услуг и сделок ИТ, облагаемых НДС — если таковые имеются. Как и в ПТ, вклад товарища не считаются реализацией для целей НДС, так что данные сделки освобождены от НДС (ст. 174.1 НК РФ): оплата услуг управляющего по ведению дел, передача имущества в виде вклада по ДИТ, передача имущества внутри вклада товарища и реализация долей общего имущества — не облагаются НДС. В результате у инвестиционного товарищества действует та же схема: управляющий партнер вправе начислить НДС покупателям даже при применении УСН и затем принять входной НДС. Таким образом ИТ позволяет совмещать преимущества разных режимов — управляющий товарищ может взыскивать НДС, а вкладчики на УСН избегают его начисления до распределения прибыли. При этом отсутствие налогообложения на вклады товарищей позволяют проворачивать такую схему, при которой в инвесттоварищество объединяется крупная и малая компания, и так первая может финансировать вторую без каких-либо налоговых рисков.

Так как ни простое товарищество, ни инвестиционное товарищество не являются налогоплательщиками по налогу на имущество, то налоговой обязанностью облагается тот, кто фактически владеет имуществом. Если товарищ передаёт в ПТ/ИТ своё ОС, он снимает его с баланса и прекращает начислять на него амортизацию с 1-го числа следующего месяца после передачи. Если же общее имущество формируется за счёт приобретенных или созданных объектов, формально собственниками остаются товарищи в установленных ими (договором) долях. В итоге каждый товарищ уплачивает налог на имущество по стоимости доли, которую он внес в общее дело, если иное не будет установлено соглашением между ними. Ст. 378 НК РФ аналогично закрепляет, что имущество, переданное в доверительное управление или совместное владение, облагаться налогом должно у собственника — в данном случае у товарищей (управляющего и иных). Из ст. 377 НК РФ следует, что имущественные вложения ведут к определению налоговой базы пропорционально остаточной стоимости имущества, что фактически означает распределение налоговой нагрузки по долям товарищей. Учет общей собственности и распределение долей осуществляет управляющий товарищ.

Стороны договора простого товарищества не могут учитывать убытки ПТ в своих декларациях. Ст. 278 НК РФ прямо указывает, что убытки товарищества не распределяются и при расчете налога на прибыль товарищам не «идут в зачёт» ежеквартально до 15-го числа следующего месяца. Расходы же товарищества признаются у сторон лишь по мере распределения прибыли — т. е. учет расходов ведется нарастающим итогом управляющим товарищем, а распределение производится после подсчета общей прибыли ежеквартально до 15-го числа следующего месяца. Если договор простого товарищества прекращается и имущество возвращается, то отрицательная разница между новой оценкой и первоначальной стоимостью вклада не признается убытком. Таким образом, в отличие от корпоративной формы юридического лица, стороны простого товарищества лишены возможности перенести на себя налоговый убыток от совместной деятельности.

Инвестиционное товарищество очень схоже с ПТ по критерию учета расходов и убытков, но для данной формы ведения совместной деятельности реализована возможность учета потерь прошлых периодов: управляющий товарищ фиксирует все расходы инвесттоварищества, и при наличии убытка часть его можно перенести на будущие периоды. Например, налоговый кодекс позволяет уменьшать налоговую базу на сумму убытка, но не более чем на 50% от налога текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Данный маневр, известный как «перенос убытка» — является известным преимуществом ИТ перед ПТ, а также иными формами совместной коммерческой деятельности. При этом убытки считаются один раз при распределении прибыли и затем могут аккумулироваться товарищами — в зависимости от их долей — для уменьшения будущей налоговой базы.

Но стоит оговориться, что налогоплательщику придётся учитывать доходы и убытки инвестиционного товарищества отдельно по каждой категории операций, и убытки каждой категории можно гасить доходами по этой же категории или переносить далее. Это создает дополнительную сложность и искажение налоговой картины: убытки из одной категории никак не снижают налоговую базу по другой. В итоге получается так, что учет убытков у сторон инвесттоварищества выполняется в соответствии со специальными правилами НК РФ, что осложняет их использование и не позволяет компенсировать обычные доходы этими убытками вне сферы ИТ.

Налоговый учет управляющего подразумевает ведение раздельного учета операций ИТ и собственных операций: например, если управляющий одновременно ведет и иную предпринимательскую деятельность. Ведение раздельного учета обязательно не только по правилам бухучета, но и по требованиям налогового законодательства, особенно по НДС.

Сами по себе договоры простого товарищества не влекут обязанности представлять в ИФНС отдельную годовую отчетность — ст. 23 НК РФ не обязывает отчитываться простые товарищества. Отчётность по общим операциям обычно ведёт один из товарищей: по правилам ПБУ 20/03, товарищ, ведущий общие дела, формирует отдельный баланс совместной деятельности. Этот отдельный баланс не включается в финансовую отчетность управляющего товарища и не подаётся в налоговый орган — управляющий товарищ обязан раз в квартал до 15-го числа сообщать каждому товарищу информацию о расчетной прибыли. Товарищи затем отражают полученные доходы в своих налоговых декларациях по прибыли или по УСН с базой «доходы минус расходы». Иными словами, налоговая отчётность ведётся каждым товарищем отдельно: он включает в свой доход долю прибыли от товарищества и учитывает расходы совместной деятельности при определении своей налоговой базы.

В инвестиционном товариществе все также, как и для простого товарищетсва с одним лишь исключением — для ИТ установлена специальная электронная форма расчёта финансового результата (Приказ ФНС России от 01.03.2024 № ЕД-7−3/170@). Управляющий товарищ подаёт этот расчёт в налоговую (аналог декларации по прибыли) по итогам года. За неверное заполнение такой формы предусмотрена ответственность — штрафы по ст. 119.2 НК РФ. Кроме того, при операциях с цифровой валютой в расчёте ИТ предусмотрен отдельный лист (Письмо ФНС России от 17.12.2025 N СД-4−3/11 380@ «О заполнении расчета финансового результата инвестиционного товарищества»). В целом, можно сказать, что отчетность инвестиционного товарищества более формализована: необходимо составлять и подавать специальные расчёты, хотя фактические налоговые обязательства по прибыли или УСН остаются за товарищами, самостоятельно платящим налог за себя по данным из расчета.

По общему правилу — ст. 1045, 1046 ГК РФ — прибыль делится между товарищами пропорционально их вкладам, если иное не предусмотрено договором. Для целей налога на прибыль товарищи признают доход в пределах распределенной доли прибыли (или убытка). При выходе товарища или при прекращении деятельности простого товарищества доходы, уже признанные товарищами, не пересчитываются. Убыток товарищества не переносится на товарищей по налогам. Таким образом, прибыль можно делить произвольно по договору, что позволяет оптимизировать налоговую нагрузку между товарищами, но при этом товарищи не могут учитывать убыток товарищества в своей налоговой базе.

В соответствии со ст. 278.2 НК РФ доля участия в прибыли ИТ определяется исходя из долей вкладов товарищей. Однако Федеральный закон «Об инвестиционном товариществе» допускает и иные способы: договором можно предусмотреть непропорциональное распределение прибыли. Убытки инвестиционного товарищества распределяются аналогично прибыли — управляющий товарищ определяет убыток товарищества и распределяет его доли между товарищами, что позволяет последним учесть убыток при расчете своих налогов. При выходе товарища он включает в доход или расход разницу между оценкой возвращаемого ему имущества и стоимостью его вклада. Тут стоит отметить, что при нарушениях порядка распределения доходов (или фиктивных операциях) ФНС может оспаривать оптимизационные схемы инвестиционного товарищества — вплоть до признания ДИТ договором простого товарищества с последующим доначислением налогов и пеней.

Таким образом, ключевым различием является формализация распределения в ИТ: доли фиксируются по вкладам (или по договору) и доходы оформляются специальным расчетом, тогда как у ПТ распределение более гибкое и оформляется протоколом, а налоговые последствия реализуются при обычной подаче деклараций товарищей.

Продолжая мысль статьи про инвестиционный договор и оглядываясь на все вышесказанное, мы можем прийти к следующему:

• признание инвестиционного договора договором простого товарищества неминуемо приводит к начислению НДС со всеми санкциями — также упомянем возникающие вопросы по неподанным НДС-ным декларациям за весь период действия «обнаруженного» простого товарищества;
• признание инвестиционного договора договором простого товарищества привлечет внимание ФНС к товарищам на УСН «доходы» — запрет на участие в простом товариществе «шестипроцентникам» прямым ходом приведет налоговую к выводу о недоплате налогов налогоплательщиком, неправомерно использовавшим определенный налоговый режим. Отдельно можем упомянуть потенциальные проблемы товарищей, применяющих ПСН;
• признание инвестиционного договора договором простого товарищества, заключенного с целью осуществления коммерческой деятельности может создать для «инвестора-физика» не только налогово-правовой риск (возможность применения положений ОСНО, привлечение к ответственности за неподачу налоговых деклараций, неуплату страховых взносов, наложение пеней со штрафами и многое другое), но также и риск привлечения к уголовной ответственности по ст. 171 УК РФ за незаконное предпринимательство, а возможно также и по ст. 198 УК РФ за уклонение от уплаты налогов и сборов.

Договор простого товарищества вообще представляется такой, скажем, черной дырой инвестиционной деятельности в РФ, в которую переквалифицировать можно многие инвестиционные отношения с последующим взысканием появившихся недоимок. Тот же ДИТ можно переквалифицировать в договор ПТ, если не соблюдать комплаенс на соответствие документации инвестиционного товарищества положениям Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» — или выходу деятельности инвесттоварищества за рамки, установленные ДИТ-ом или упомянутым федеральным законом. И если ФНС сможет провернуть такую переквалификацию, то все примененные налоговые льготы моментально забудутся, отсрочка расходов исчезнет, а в требованиях ФНС появятся новые цифры.

Мы очень косвенно касались некоторых прокручиваемых в товариществах маневрах — внутренние безналоговые операции под прикрытием вкладов в общее имущество, обход лимита по упрощенке под эгидой права произвольного (договорного) распределения прибыли (которое очень пластично), обход лимита по стоимости основных средств и разные иные. Все они известны, и ФНС ими особенно интересуется. Если у товарищества отсутствует реально доказуемая деловая цель, и оно в общем похоже на бессрочную фикцию, существующую лишь с целью получения неправомерной налоговой выгоды через диспозитивные гражданско-правовые механизмы, то внимания ФНС просто не избежать — особенно, если вдруг как-то так окажется, что товарищество совсем ни разу не попало на НДС-ные сделки.

Эти ситуации широко известны — как известны и их последствия, аналогичные последствиям привлечения к ответственности за дробление бизнеса. А вот различные нетронутые нами гражданско-правовые риски договоров простого и инвестиционного товарищества мы рассмотрим в одной из следующих публикаций, в которой проанализируем большинство договоров, используемых при инвестировании частного капитала в РФ.